会计实务2

售后回购业务的会计处理
　　售后回购是一种特殊的交易方式，一般有三种情况：卖方在销售商品后的一定时间内必须回购
；卖方有回购选择权；买方有要求卖方回购的选择权。售后回购是否确认收入，应视商品所有权上
的主要风险和报酬是否转移及是否放弃对商品的控制而定。
　　一、卖方在销售商品后的一定时间内必须回购。
　　若回购价以回购当日的市场价为基础确定，表明该商品因增值而获得的收益归买方所有，因贬
值而遭受的损失也由买方承担，但卖方仍对售出的商品实施控制，买方无权对该商品进行处置；若
回购价已在合同中订明，表明商品价格变动产生的风险和报酬均归卖方所有，与买方无关，卖方仍
对售出的商品实施控制。无论是哪种情况，卖方均对售出商品实施控制，按照实质重于形式原则，
这种销售回购本质上不是销售，不符合收入确认的条件。企业应设置“待转库存商品差价”科目核
算此项业务，售价与回购价之间的差价视为融资费用，计入“财务费用”。值得注意的是，售后回
购业务按税法规定应视同销售，因此，商品售出时需计算增值税销项税额，回购时需计算进项税额
。
　　1．回购价以回购当日的市场价为基础确定。
　　笔者认为，因商品销售时无法确定售价与回购价之间的差价，卖方应对回购日的市价进行估计
，以估计差价作为确认财务费用的基础，实际购回时再调整回购当期损益。
　　例：A、B企业均为增值税一般纳税人，A企业于2003年5月1日将一批商品销售给B企业，售价1
00万元，成本80万元，货款已支付。合同规定，2003年9月30日A企业将该批商品购回，回购价以回
购当日的市场价为基础确定。A企业会计处理为：
①销售时：
借：银行存款 1170000
贷：库存商品 800000
待转库存商品差价 200000
应交税金――应交增值税（销项税额） 170000。
②假定A企业每月末核算利息费用，估计2003年9月30日该批商品市场价值为120万元，则售价与回
购价之间的差额20万元按5个月平均计入当期损益。
借：财务费用　　 40000
贷：待转库存商品差价　　40000。
③假定2003年9月30日实际回购价为125万元
借：库存商品 800000
应交税金――应交增值税（进项税额） 212500
财务费用 50000
待转库存商品差价 400000
贷：银行存款 14625000。
　　2．回购价在合同中订明。
　　接上例，合同规定，2003年9月30日A企业将该批商品购回，回购价为120万元，A企业已支付货
款。这种交易实际上是A企业以该批商品作抵押，向B企业借款100万元，借款期为5个月，应支付利
息20万元（120－100）。A企业会计处理为：
①销售时：

借：银行存款 1170000
贷：库存商品 800000
待转库存商品差价 200000
应交税金――应交增值税（销项税额） 170000。
②A企业将售价与回购价之间的差额20万元按5个月平均计入当期损益
借：财务费用　 　40000
贷：待转库存商品差价　　40000。
③2003年9月30日回购时：
借：库存商品月 800000
应交税金――应交增值税（进项税额） 204000
待转库存商品差价 400000
贷：银行存款 1404000。
　　二、卖方有回购选择权或买方有要求卖方回购的选择权。
　　在这两种情况下，卖方应具体分析每项交易的实质，根据行使选择权的可能性大小，以及商品
所有权上的主要风险和报酬转移与否，确定是否作为销售核算。笔者认为，在存在回购选择权的情
况下，若卖方回购的可能性在50%以上，则可认为卖方很可能回购商品，应视同融资协议，比照上
述会计处理进行核算。若卖方回购的可能性在50%以下（含50%），即商品回购的可能性不大，则
卖方可在商品售出时确认销售。